Korekta deklaracji VAT – to ciekawy a zarazem trudny temat. Jak to w naszym prawie bywa, organy podatkowe mówią jedno, a sądy drugie, mimo, że odnoszą się do tego samego zdarzenia. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uważa, że przedsiębiorca, który nie jest już podatnikiem VAT czynnym, nie może skorygować deklaracji VAT za okresy, w których był czynnym podatnikiem VAT; natomiast Naczelny Sąd Administracyjny uważa, że prawo takie przedsiębiorcy się należy. By temat zgłębić sugeruje skorzystać z możliwości przeczytania konkretnych przykładów (interpretacji, wyroków), które zamieszczam poniżej.

Interpretacja KIS: https://sip.mf.gov.pl/ + wpisać sygnaturę 0115-KDIT1-3.4012.3.2019.1.MS

Wyrok NSA: http://www.nsa.gov.pl/ + wpisać sygnaturę akt I FSK 209/17

Korekta deklaracji VAT – temat za pewne tyczy się wąskiego grona przedsiębiorców, takich, którzy nie są już czynnymi podatnikami VAT, a chcą dokonać jeszcze korekty deklaracji VAT wcześniej złożonej.

Dnia 01 listopada 2019 r. nastąpiła kolejna zmiana przepisów, która zmusiła księgowych do zarwania kilku nocy lub wykupienia kolejnego kursu. Wchodzi obowiązkowy split payment (mechanizm podzielonej płatności), na szczęście tylko w przypadku nabycia niektórych towarów i usług.

Zacznijmy jednak od początku, by nowe przepisy mogły działać, trzeba uchylić poprzednie. Ustawa o podatku od towarów i usług (VAT), art. 17 ust. 1 pkt. 7 i 8 (uchylone); ust. 1c – 1 h (uchylone); ust. 2a – 2b (uchylone); załączniki nr 11 i 14 (uchylone); art. 101 a (uchylony). W art. 108a ust. 1, który mówi nam o dobrowolności stosowania mechanizmu podzielonej płatności, pojawiają się ust. 1a – 1e, które wprowadzają obowiązek stosowania mechanizmu podzielonej płatności w sytuacji gdy nabyliśmy towary lub usługi, wymienione w załączniku nr 15 do Ustawy VAT i kwota brutto transakcji wynosi 15 000 zł. lub więcej. W załączniku nr 15 jest 150 pozycji. Sprzedawca, który sprzedaje towary lub usługi z załącznika nr 15 a kwota brutto wynosi 15 000 zł. lub więcej, musi na fakturze umieścić dopisek „mechanizm podzielonej płatności”. Za brak tego dopisku na fakturze może być nałożone dodatkowe zobowiązanie podatkowe („kara”) przez np. naczelnika Urzędu Skarbowego, chyba że nabywca towarów lub usługi zastosuje mechanizm podzielonej płatności. Gdy nabywamy towary lub usługi z załącznika nr 15, i zobowiązani jesteśmy dokonać przedpłaty (zaliczki, zadatku), to musimy również użyć mechanizmu podzielonej płatności; a w polu „nr faktury” (definiując przelew w banku) wpisujemy słowo „zaliczka”. Pojawił się też art. 108e, który nakazuje posiadać rachunek rozliczeniowy (rachunek firmowy) podatnikowi, który sprzedaje lub nabywa towary (usługi) z załącznika nr 15. Rachunki rozliczeniowe mogą być prowadzone wyłącznie dla: osób prawnych (sp. zoo, SA); osób fizycznych prowadzących działalność zarobkową na własny rachunek, w tym dla osób będących przedsiębiorcami; jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, o ile posiadają zdolność prawną. Przepis ten zmusza przedsiębiorców, którzy kupują (sprzedają) towary (usługi) z załącznika nr 15, a wartość transakcji na fakturze wynosi minimum 15 tys. zł. do założenia rachunku rozliczeniowego (potocznie – rachunku firmowego).

W przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, wymienionych w załączniku nr 11 lub 14 do Ustawy VAT w brzemieniu dotychczasowym, dokonanych przed dniem 01 listopada 2019 r, dla których obowiązek podatkowy powstał lub faktura została wystawiona po dniu 31 października 2019, stosuje się przepisy w brzemieniu dotychczasowym.

Gdy uzbiera się nam znaczna kwota na rachunku VAT, możemy z niego zapłacić za zobowiązania wobec Urzędu Skarbowego, z tytułu: podatku VAT (i odsetek za zwłokę), podatku CIT / PIT (i odsetek za zwłokę). ZUS natomiast może na podstawie postępowania egzekucyjnego ściągnąć z tego rachunku kwoty zaległych składek, wraz z odsetkami, kosztami egzekucyjnymi, kosztami upomnienia itp.

Zmiany w Ustawie VAT, to nie wszystko. Gdy nabywca towaru (usługi) z załącznika nr 15, gdy wartość faktury jest min. 15 tys. zł., nie dokona płatności przez mechanizm podzielonej płatności, mimo że na fakturze był dopisek „mechanizm podzielonej płatności” (warunek konieczny), to wartość netto jego zakupów nie może być kosztem podatkowym! Ale ta zmiana wejdzie dopiero od 01 stycznia 2020 r.

Reasumując:

– kupujemy towar (usługę) wymienioną w załączniku nr 15, a wartość brutto na fakturze to min. 15 000 zł., stosujemy mechanizm podzielonej płatności. Gdy wpłacamy zaliczkę na ten towar, np. 1 tys. zł., to również stosujemy mechanizm podzielonej płatności,

– gdy sprzedajmy towar (usługę) wymienioną w załączniku nr 15, a wartość brutto na fakturze to min. 15 000 zł., musimy dopisać „mechanizm podzielonej płatności”,

– księgowy nie składa deklaracji VAT-27, na fakturach między polskimi firmami, nie stosujemy już dopisków „odwrotne obciążenie”

– zakładamy rachunki rozliczeniowe (konta firmowe) gdy sprzedajemy (kupujemy) towary (usługi) z załącznika nr 15, a wartość transakcji wynosi min 15 000 zł.

Linki:

– Mechanizm podzielonej płatności, art. 108a: http://www.przepisy.gofin.pl/przepisy,3,32,32,670,213101,20191101,art-108a-108f-mechanizm-podzielonej-platnosci.html

– obowiązkowe konto rozliczeniowe, dla wszystkich nabywających (sprzedających) usługi (towary) z załącznika nr 15. Wątpliwości – czekamy na odpowiedź Ministerstwa Finansów: https://sgk.gofin.pl/11,5458,247160,obowiazek-posiadania-firmowego-rachunku-bankowego-od-1.html

– Prawo bankowe, ar.t. 49 ust. 1 – 3 (rachunki rozliczeniowe): http://prawo.sejm.gov.pl/isap.nsf/download.xsp/WDU19971400939/U/D19970939Lj.pdf

– Ministerstwo Finansów, MPP: https://www.gov.pl/web/finanse/od-1-listopada-mpp-obowiazkowy-dla-wybranych-transakcji

– Gazeta Podatkowa, obowiązkowy rachunek rozliczeniowy: http://www.gazetapodatkowa.gofin.pl/nowe-prawo-2019-obowiazek-posiadania-firmowego-rachunku,artykul,193484.html